Makalah Seminar Akuntansi. Laporan Keuangan Konsolidasi-Suatu Pengantar. nive

Transkripsi

1 Makalah Seminar Akuntansi Laporan Keuangan Konsolidasi-Suatu Pengantar nive

2 rsita PELAKSANAAN PENGGABUNGAN USAHA MELALUI AKUISISI SAHAM s Konsep akuntansu penggabungan usaha, yang diuraikan pasa FASB No. 141, meliputi penggabungan di mana satu atau lebih perusahaan Has menjadi perusahaan anak dari suatu perusahaan induk. Suatu perusahaan akan menjadi perusahaan anak apabila perusahaan lain mengakuisisi kepemilikan pengendalian atas saham berhak suaranya yang beredar. Biasanya, kepemilikan pengendalian atas perusahaan lain diperoleh secara langsung dengan mengakuisisi mayoritas (lebih dari 50%) saham berhak suara. anu Entitas Pelaporan Apabila investasi dalam saham berhak suara menimbulkan hubungan induk-anak, entitas yang membeli (perusahaan induk) dan entitas yang diakuisisi (perusahaan anak) tetap berfungsi sebagai entitas yang terpisah ddin dan mempertahankan catatan akuntansinya berdasarkan hukum yang terpisah. Laporan keuangan perusahaan induk dan perusahaan anak yang terpisah dikonversi menjadi laporan keuangan konsolidasi yang merefleksikan posisi keuangan serta hasil operasi entitas gabungan itu. Entitas pelaporan yang baru ini bertanggungjawab atas pelaporan kepada pemegang saham dan kreditor perusahaan induk serta pihak lain yang berkepentingan. Hubungan Perusahaan Induk-Anak Diasumsikan bahwa suatu perusahaan yang memiliki lebih dari 50% saham berhak suara perusahaan lain dapat mengendalikan perusahaan tersebut melalui kepemilikan sahamnya, da nada hubungan an perusahaan induk-anak di antara kedua perusahaan itu sehingga kedua perusahaan itu saling berafiliasi. Suatu struktur afiliasi dengan dua perusahaan anak diilustrasikan melalui peraga di bawah ini: Septemb

3 er 2013 PERAGA 3-1 Percy Company (Perusahaan Induk) Kepemilikan 90% Kepemilikan 80% San Del Corporation (Perusahaan Anak) Saltz Corporation (Perusahaan Anak) Pada peraga di atas, Percy Company memiliki 90% saham berhak suara San Del Corporation dan 80% saham berhak suara Saltz Corporation. Percy Company memiliki 90% saham berhak suara San Del, dan pemegang saham di luar struktur afiliasi tersebut memiliki 10% sisanya. Pemegang saham di luar struktur afiliasi ini adalah pemegang saham minoritas dan kepemilikannya disebut sebagai kepemilikan nonpengendalian atau hak minoritas (noncontrolling interest). Pemegang saham di luar struktur afiliasi mempunyai 20% hak minoritas pada Saltz Corporation. Kebijakan Konsolidasi Laporan keuangan konsolidasi menyediakan sejumlah informasi yang tidak terdapat dalam laporan keuangan terpisah milik perusahaan induk, dan laporan itu biasanya diwajibkan untuk menyajikan secara wajar posisi keuangan serta hasil operasi bagi kelompok perusahaan yang berafiliasi. Berdasarkan ketentuan FASB Statement No. 94 (PSAK No. 4), Konsolidasi Perusahaan Anak yang Dimiliki Mayoritas, perusahaan anak tidak dikonsolidasikan jika: 1. Pengendalian mungkin bersifat sementara, atau 2. Pengendalian tidak berkaitan dengan pemilik mayoritas

4 Perusahaan Induk dan Perusahaan Anak dengan Periode Fiskal yang Berbeda Apabila periode fiscal perusahaan induk dan perusahaan anak berbeda, laporan konsolidasi disusun berdasarkan akhir periode fiscal perusahaan induk. Apabila perbedaan periode fiscal tidak lebih dari 3 bulan, laporan perusahaan anak dengan tahun fiscal yang berbeda tersebut dapat digunakan untuk tujuan konsolidasi, dengan pengungkapan pengaruh peristiwa yang berselang yang dapat mempengaruhi secara material posisi keuangan atau hasil operasi. Jika tidak, laporan perusahaan anak harus disesuaikan sedekat mungkin dengan periode fiscal perusahaan induk. NERACA KONSOLIDASI PADA TANGGAL AKUISISI Perusahaan Induk Mengakuisisi 100% Perusahaan Anak pada Nilai Buku Perbedaan mendasar antara neraca perusahaan terpisah dan neraca konsolidasi dapat dilihat pada peraga di bawah ini: PERAGA 3-2 Neraca Terpisah Penn Skelly Neraca Konsolidasi (dalam ribuan) Aktiva Aktiva Lancar Kas $ 20 $ 10 $ 30 Aktiva lancar lainnya Total aktiva lancar Aktiva Tetap (-) Akumulasi penyusutan (15) (5) (20) Total aktiva tetap Investasi dalam Skelly 100% Total aktiva $ 165 $ 65 $ 190 Kewajiban dan ekuitas pemegang saham Kewajiban lancar Utang usaha $ 20 $ 15 $ 35 Kewajiban lancar lainnya Total kewajiban lancar

5 Ekuitas pemegang saham Modal saham Laba ditahan Total ekuitas pemegang saham Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $ 165 $ 65 $ 190 Penn Corporation mengakuisisi 100% Skelly Corporation pada nilai bukunya dan nilai wajar sebesar $ dalam suatu penggabungan usaha melalui pembelian pada tanggal 1 Januari Neraca di atas segera disusun setelah investasi. investasi Penn pada Skelly tampak pada neraca terpisah Penn, tetapi tidak disajikan dalam neraca konsolidasi Penn dan perusahaan anaknya karena akun tersebut dan akun ekuitas pemegang saham yang terdapat di pembukuan Skelly dieliminasi pada saat menyusun neraca konsolidasi. Perusahaan Induk Mengakuisisi 100% Perusahaan Anak dengan Goodwill Neraca konsolidasi yang dibuat pada peraga 3-2 dibuat untuk perusahaan induk yang membeli semua saham Skelly Corporation pada nilai buku. Jika Penn membeli semua saham Skelly seharga $50.000, aka nada kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh sebesar $ prosedur untuk menyiapkan neraca konsolidasi diilustrasikan dalam peraga 3-3 untuk Penn Corporation. Hanya satu ayat jurnal dalam kertas kerja yang diperlukan untuk mengkonsolidasikan neraca Penn dan Skelly pada saat akuisisi, yaitu sebagai berikut a Modal saham Skelly Laba ditahan Skelly Goodwill Investasi dalam Skelly Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal dan untuk membebankan kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh ke goodwill

6 PERAGA 3-3 Neraca Terpisah Penyesuaian Neraca dan Konsolidasi Penn Skelly Eliminasi (dalam ribuan) Aktiva Kas $ 10 $ 10 $ 20 Aktiva lancar lainnya Aktiva Tetap (-) Akumulasi penyusutan (15 (5) (20) ) Investasi dalam Skelly 50 a 50 Goodwill a Total aktiva $ 165 $ 65 $ 190 Kewajiban dan ekuitas Utang usaha $ 20 $ 15 $ 35 Kewajiban lancar lainnya Modal saham Penn Laba ditahan Penn Modal saham Skelly 30 a 30 Laba ditahan Skelly 10 a 10 Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $ 165 $ 65 $ 190 Perusahaan Induk Mengakuisisi 90% Perusahaan Anak dengan Goodwill Diasumsikan bahwa Penn Corporation mengakuisisi 90% saham Skelly dengan harga $ Pada kasus ini, kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh adalah $ (biaya sebesar $ dikurangi nilai buku yang diperoleh sebesar $36.000) dan ada kepemilikan non-pengendalian atau hak minoritas dalam Skelly sebesar $4.000 (ekuitas sebesar $ x 10% hak minoritas). Prosedur untuk membuat neraca konsolidasi Penn dan Skelly diilustrasikan dalam kertas kerja pada peraga 3-4.

7 Adapun ayat jurnal yang diperlukan dalam kertas kerja untuk mengkonsolidasi neraca Penn serta Skelly dan mengakui hak minoritas dalam Skelly pada tanggal akuisisi adalah: a Modal saham Skelly Laba ditahan Skelly Goodwill Investasi dalam Skelly Hak minoritas Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal, untuk membebankan $ kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh ke goodwill, dan untuk mengakui $4.000 hak minoritas atas aktiva bersih Skelly PERAGA 3-4 Neraca Terpisah Penn Skelly Penyesuaian dan Eliminasi Neraca Konsolidasi (dalam ribuan) Aktiva Kas $ 10 $ 10 $ 20 Aktiva lancar lainnya Aktiva Tetap (-) Akumulasi penyusutan ( 15) (5) (20) Investasi dalam Skelly 50 a 50 Goodwill a Total aktiva $ 165 $ 65 $ 194 Kewajiban dan ekuitas Utang usaha $ 20 $ 15 $ 35 Kewajiban lancar lainnya Modal saham Penn Laba ditahan Penn Modal saham Skelly 30 a 30 Laba ditahan Skelly Hak minoritas Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $ $ 65 a 10 a 4 4 $ 194

8 Hak Minoritas/Kepemilikan Nonpengendalian Semua aktiva dan kewajiban perusahaan anak dimasukkan dalam neraca konsolidasi dan pengurangan yang terpisah dilakukan untuk bagian hak minoritas atas aktiva bersih perusahaan anak berdasarkan nilai bukunya. FASB, sebagai bagian dari proyek konsolidasi, membuat keputusan tentatif berikut dalam diskusinya mengenai penyajian hak minoritas (noncontrolling interest): Hak minoritas dalam perusahaan anak harus ditampilkan dan diberi judul pada neraca konsolidasi sebagai komponen ekuitas yang terpisah Laba yang menjadi bagian hak minoritas bukan merupakan beban atau kerugian, melainkan pengurang laba bersih konsolidasi untuk menentukan laba yang menjadi bagian kepemilikan pengendali (controlling interest) Kedua komponen laba bersih konsolidasi (laba bersih yang menjadi bagian hak minoritas atau kepemilikan nonpengendalian dan laba bersih yang menjadi bagian kepemilikan dengan pengendali) harus diungkapkan pada laporan laba rugi konsolidasi NERACA KONSOLIDASI SETELAH AKUISISI Jika neraca konsolidasi dibuat antara waktu pengumuman dan waktu pembayaran dividen oleh perusahaan anak, pembukuan perusahaan induk akan menunjukkan akun piutang dividen yang merupakan resiprokal dari akun utang dividen pada pembukuan perusahaan anak. Karena saldo semacam itu bukan merupakan jumlah piutang atau utang dari/kepada pihak-pihak di luar kelompok afiliasi, saldo tersebut bersifat resiprokal yang akan dieliminasi dalam membuat laporan konsolidasi. Neraca Penn dan Skelly Corporation per 31 Desember 2006, satu tahun setelah afiliasi, terdiri dari berikut:

9 Kas Piutang dividen Aktiva lancar lainnya Aktiva tetap Akumulasi penyusutan Investasi dalam Skelly (90%) Total aktiva Utang usaha Utang dividen Kewajiban lancar lainnya Modal saham Laba ditahan Total ekuitas Penn 22, (20) , ,4 186,4 Skelly (8) Asumsi: 1. Penn mengakuisisi kepemilikan 90% dalam Skelly seharga $ pada tanggal 1 Januari 2006 ketika ekuitas pemegang saham Skelly adalah $ Utang usaha Skelly termasuk $5.000 yang terutang kepada Penn 3. Selama tahun 2006 Skelly memperoleh laba sebesar $ dan mengumumkan dividen sebesar $ Kertas kerja neraca konsolidasi yang merefleksikan informasi di atas ditunjukkan dalam peraga 3-5. Saldo akun investasi dalam Skelly per 31 Desember 2006 ditentukan dengan menggunakan metode akuntansi ekuitas dengan perhitungan sebagai berikut: Investasi awal 1 Januari % dari laba bersih Skelly sebesar $ untuk tahun 2006 (-) 90% dari dividen Skelly sebesar $ untuk tahun 2006 Saldo akun investasi per 31 Desember 2006 $ (9.000) $

10 Adapun ayat jurnal kertas kerja yang diperlukan untuk mengkonsolidasikan neraca Penn dan Skelly adalah sebagai berikut: a b c Modal saham Skelly Laba ditahan Skelly Goodwill Investasi dalam Skelly Hak minoritas Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal, mencatat goodwill, dan memasukkan hak minoritas ($ x 10%) Utang dividen 9 Piutang dividen 9 Untuk mengeliminasi piutang dan utang dividen yang bersifat resiprokal (90% dari utang dividen Skelly sebesar $10.000) Utang usaha 5 Piutang usaha 5 Untuk mengeliminasi piutang dan utang usaha antarperusahaan 59 5 PERAGA 3-5 Neraca Terpisah Penn 90% Skelly Penyesuaian dan Eliminasi Neraca Konsolidasi (dalam ribuan) Aktiva Kas 22,4 $ 15 $ 37,4 Piutang dividen 9 b 9 Aktiva lancar lainnya c 5 64 Aktiva Tetap (-) Akumulasi penyusutan ( 20) (8) (28) Investasi dalam Skelly 59 a 59 Goodwill a Total aktiva $ 186,4 $ 80 $ 207,4 Kewajiban dan ekuitas Utang usaha $ 30 $ 15 c 5 $ 40 Utang dividen 10 b 9 1 Kewajiban lancar lainnya Modal saham Penn Laba ditahan Penn 36,4 36,4 Modal saham Skelly 30 a 30

11 Laba ditahan Skelly Hak minoritas Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $ 186,4 20 $ 80 a 20 a 5 5 $ 207,4 ALOKASI KELEBIHAN KE AKTIVA BERSIH YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI DAN GOODWILL Kelebihan biaya investasi atas nilai buku yang diperoleh pada ilustrasi Penn-Skelly dibebankan ke goodwill. Asumsi yang mendasarinya adalah bahwa nilai buku serta nilai wajar aktiva dan kewajiban yang dapat diidentifikasi berjumlah sama. Jika ada bukti yang mengindikasikan bahwa nilai wajar melebihi nilai buku atau nilai buku melebihi nilai wajar, kelebihan tersebut harus dialokasikan. Pengaruh Alokasi terhadap Neraca Konsolidasi pada Saat Akuisisi Pada akuisisi yang menciptakan hubungan perusahaan induk-anak, perbedaan biaya/nilai buku tidak dicatat dalam pembukuan perusahaan induk maupun perusahaan anak. Pada tanggal 31 Desember 2006, Pilot membeli 90% saham biasa berhak suara yang beredar milik Sand Corporation secara langsung dari para pemegang saham Sand Corporation seharga $ tunai ditambah lembar saham biasa Pilot Corporation bernilai nominal $10 dengan nilai pasar $ biaya tambahan untuk penggabungan usaha ini adalah $ , yang dibayar secara tunai oleh Pilot dan dicatat sebagai biaya investasi. Pilot dan Sand harus tetap beroperasi sebagai perusahaan induk dan perusahaan anak karena 10% saham Sand masih beredar dan dimiliki oleh pemegang saham minoritas. Informasi mengenai nilai buku dan nilai wajar komparatif Pilot dan Sand sesaat sebelum penggabungan pada tanggal 31 Desember 2006 disajikan dalam peraga 3-6.

12 Pilot Corporation Sand Corporation (dalam ribuan) Nilai Buku Nilai Wajar Nilai Buku Nilai Wajar Aktiva Kas $ $ $ 200 $ 200 Piutang-bersih Persediaan Aktiva lancar lainnya Tanah Bangunan-bersih Peralatan-bersih Total aktiva $ $ $ $ Kewajiban dan ekuitas utang usaha $ $ $ 700 $ 700 Wesel Bayar Saham biasa, nominal $10 Tambahan modal disetor Laba ditahan Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $ $ Pilot mencatat penggabungan usaha tersebut pada pembukuannya dengan ayat jurnal berikut: Investasi dalam Sand Saham biasa

13 Tambahan modal disetor Kas Untuk mencatat akuisisi 90% saham beredar Sand Corporation seharga $ tunai dan lembar saham biasa pilot dengan nilai $ Investasi dalam Sand 200 Kas 200 Untuk mencatat biaya tambahan dalam penggabungan dengan Sand Penyesuaian yang diperlukan untuk menggabungkan neraca perusahaan induk dan perusahaan anak ditentukan dengan membebankan perbedaan antara biaya investasi dan nilai buku yang diperoleh ke aktiva serta kewajiban yang dapat diidentifikasi dan lalu ke goodwill jika ada yang tersisa. Skedul yang mengilustrasikan penyesuaian yang diperlukan untuk mengonsolidasi neraca Pilot dan Sand per 31 Desember 2006 disajikan dalam peraga 3-7. PILOT CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK YANG DIMILIKI 90%, SAND CORPORATION (DALAM RIBUAN) Investasi dalam Sand-biaya $ Nilai buku kepemilikan yang diakuisi 90% x $ ekuitas Sand (5.310) Total kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh $ Alokasi Aktiva dan Kewajiban yang Dapat Diidentifikasi Persediaan $ 600 $ % $ 90 Tanah Bangunan Peralatan (270) Wesel Bayar

14 Total yang dialokasikan ke aktiva bersih yang dapat diidentifikasi 990 Sisa dialokasikan pada goodwill Total kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh $ Nilai buku kepemilikan 90% yang diperoleh dari Sand Corporation adalah $ sehingga kelebihan biaya investasi atas nilai buku ynag diperoleh adalah $ kelebihan ini pertama-tama dialokasikan ke aktiva yang diperoleh serta kewajiban yang ditanggung yang dapat diidentifikasi dan sisanya dialokasikan ke goodwill. Ayat jurnal kertas kerja yang dibutuhkan untuk konsolidasi adalah sebagai berikut: a Kelebihan yang belum diamortisasi Saham biasa, nominal $10 Sand Tambahan modal disetor Sand Laba ditahan Sand Investasi dalam Sand Hak minoritas b Persediaan Tanah Bangunan bersih Goodwill Wesel bayar Peralatan bersih Kelebihan yang belum diamortisasi PILOT CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI SETELAH PENGGABUNGAN PADA TANGGAL 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN) Pilot 90% Sand Penyesuaian dan Eliminasi Neraca konsolidasi Debet Kredit

15 Aktiva Kas $ $ 200 $ Piutang-bersih Persediaan b Aktiva lancar lainnya Tanah b Bangunan-bersih b Peralatan-bersih b Investasi dalam Sand a Goodwill b Kelebihan yang belum diamortisasi a b Total aktiva $ $ $ Kewajiban dan Ekuitas Utang usaha $ $ 700 $ Wesel bayar b Saham biasa-pilot Modal disetor lainnya-pilot Laba ditahan-pilot Saham biasa-sand a Modal disetor lainnya-sand a Laba ditahan-sand 900 a 900

16 $ $ Hak minoritas a Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $ LAPORAN LABA-RUGI KONSOLIDASI Perbedaan antara laporan laba rugi konsolidasi dan tidak dikonsolidasi milik perusahaan induk terletak pada penyajiannya yang terinci dan bukan pada jumlah laba bersihnya. Perbedaan antara laporan laba rugi konsolidasi dan tidak dikonsolidasi dapat dilihat melalui peraga 3-9. PILOT CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK LAPORAN LABA-RUGI DAN LAPORAN LABA DITAHAN PERUSAHAAN TERPISAH DAN KONSOLIDASI UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN) Perusahaan Terpisah Pilot Sand Konsolidasi Penjualan $ 9.523,5 $ $ ,5 Laba investasi dari Sand 574 Total Pendapatan $ , ,5 Dikurangi: Beban Operasi Harga Pokok Penjualan Beban Penyusutan- Bangunan Beban Penyusutanperalatan Beban lainnya Total beban operasi

17 Laba operasi 3.397, ,5 Pos nonoperasi: Beban bunga Laba bersih $ 3.397,5 $ 800 Subtotal 3.177,5 Dikurangi: beban hak minoritas 80 Laba bersih konsolidasi $ 3.097,5 Laba ditahan 31 Des , ,5 Dikurangi : Dividen Laba ditahan 31 Des $ 5.897,5 $ $ 5.897,5 AKUNTANSI PUSH-DOWN Akuntansi push down adalah proses pencatatan dampak alokasi harga beli secara langsung terhadap pembukuan perusahaan anak. Akuntansi push down mempengaruhi pembukuan perusahaan anak dan laporan keuangan terpisah perusahaan anak. Pack Corporation memberikan lembar saham biasanya bernilai nominal $10 dan kas sebesar $ untuk memperoleh semua modal saham Simm Company, sebuah perusahaan tertutup, pada tanggal 3 Januari Pada tanggal ini, harga saham Pack di bursa nasional adalah $55 per lembar. Neraca dan informasi tentang nilai wajar Simm pada tanggal 3 Januari diikhtisarkan sebagai berikut (dalam ribuan): Nilai Buku Nilai Wajar Kas $ 30 $ 30 Piutang bersih Persediaan

18 Tanah Bangunan bersih Peralatan bersih Kewajiban lancar Utang jangka panjang Modal saham, nominal $ Laba ditahan Menurut akuntansi push-down, Pack mencatat investasinya dalam Simm dengan cara biasa: Investasi dalam Simm Kas Modal saham, nominal $10 Modal disetor Untuk mencatat akuisisi Simm company Sebuah ayat jurnal juga harus dibuat dalam pembukuan Simm pada tanggal 3 Januari untuk mencatat dasar aktiva baru tersebut, termasuk goodwill, dalam akun-akunnya. Karena Simm dianggap serupa dengan entitas baru, Simm juga harus mengklasifikasikan kembali laba ditahan. Simm membuat ayat jurnal berikut ini untuk mencatat nilai-nilai pushdown: Persediaan Tanah Peralatan bersih Goodwill Laba ditahan Bangunan bersih Modal push-down Simm (perusahaan anak) mencatat ayat jurnal ini pada catatan akuntansi terpisahnya apabila menggunakan akuntansi push-down.

19 Neraca terpisah akan dibuat untuk Simm Company segera setelah penggabungan usaha tersebut pada tanggal 3 Januari yang termasuk akun dan jumlah berikut ini (dalam ribuan): Kas $ 30 Piutang usaha bersih 90 Persediaan 150 Tanah 70 Bangunan bersih 130 Peralatan bersih 120 Goodwill Kewajiban lancar 100 Utang jangka panjang 150 Modal saham, nominal $ Modal push-down Dalam mengkonsolidasikan neraca Pack dan Simm per 3 Januari 2006, setelah ayat jurnal push-down dibuat pada pembukuan Simm, kita mengeliminasi akun investasi dalam Simm pada pembukuan Pack terhadap modal saham dan modal push-down Simm serta menggabungkan akun-akun lainnya.